La significatività nella revisione legale (ISA 320)
La determinazione della significatività rappresenta uno dei passaggi fondamentali della revisione legale del bilancio. Attraverso questo concetto, disciplinato dal principio di revisione ISA Italia 320, il revisore individua il livello oltre il quale eventuali errori od omissioni presenti nel bilancio – considerati singolarmente o nel loro insieme – possono ragionevolmente influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori, quali soci, investitori, finanziatori e altri stakeholder. Essa costituisce quindi il criterio che guida la pianificazione dell’attività di revisione e la successiva valutazione degli elementi probativi raccolti nel corso delle verifiche.
La significatività non corrisponde a una soglia prefissata dalla normativa né può essere determinata mediante un semplice calcolo matematico. Essa è il risultato di un giudizio professionale che tiene conto delle caratteristiche dell’impresa, del settore di attività, della struttura patrimoniale e reddituale, nonché delle informazioni ritenute maggiormente rilevanti per gli utilizzatori del bilancio. Per tale motivo, due società di dimensioni analoghe possono presentare livelli di significatività differenti, in funzione delle rispettive peculiarità aziendali.
Nel definire la significatività, il revisore individua generalmente un parametro di riferimento (benchmark), quale l’utile ante imposte, i ricavi, il patrimonio netto o il totale dell’attivo, applicando una percentuale ritenuta appropriata sulla base delle circostanze del caso concreto. Accanto alla significatività per il bilancio nel suo complesso, il revisore determina la significatività operativa, fissata a un livello inferiore alla prima allo scopo di ridurre a un livello appropriatamente basso la probabilità che il totale degli errori non corretti e non individuati ecceda la significatività complessiva. Tale livello inferiore si giustifica non soltanto in ragione dell’effetto cumulativo di errori singolarmente non rilevanti, ma anche per tener conto degli errori che potrebbero rimanere non individuati nel corso delle verifiche, consentendo così di progettare procedure di revisione adeguate a garantire una corretta rappresentazione della situazione economica, patrimoniale e finanziaria dell’impresa.
In talune circostanze, il revisore individua inoltre uno o più livelli di significatività specifica, riferiti a particolari classi di operazioni, saldi contabili o informazioni, per le quali ci si può ragionevolmente attendere che errori di importo inferiore alla significatività generale siano comunque in grado di influenzare le decisioni economiche degli utilizzatori. Rientrano tipicamente in tale ambito le operazioni con parti correlate, i compensi degli amministratori o le poste soggette a specifici obblighi di informativa previsti dalla normativa di settore.
La soglia individuata in fase di pianificazione non è, tuttavia, definitiva. Nel corso dell’incarico il revisore può infatti modificarla qualora emergano nuove informazioni o cambiamenti significativi nei risultati dell’impresa, adeguando conseguentemente l’estensione delle verifiche e le procedure di revisione. I livelli di significatività determinati, unitamente ai fattori considerati nella loro individuazione ed alle eventuali revisioni intervenute, sono formalizzati nella documentazione della revisione. Questo approccio consente di mantenere l’attività di controllo coerente con l’effettiva situazione aziendale e di esprimere un giudizio sul bilancio fondato su elementi probativi sufficienti ed appropriati.
Informativa sulla significatività nella revisione legale (ISA 320)
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È possibile effettuare il download della Circolare sulla significatività nella revisione (ISA 320).
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